Como as fraudes nas demonstrações financeiras são cometidas

Por Alexandre Alcantara
O blog da perita Tracy Coenen, especializado em auditoria e perícia contábil, publicou hoje um texto bastante relevante sobre a fraude em demonstrações financeiras — considerada uma das formas mais onerosas e danosas de fraude corporativa. Ela chama a atenção para o fato de que esse tipo de fraude impacta diretamente a confiabilidade das informações financeiras, que são fundamentais tanto para usuários internos quanto externos da organização.
Segundo o texto, os principais responsáveis por essas fraudes costumam ser gerentes de alto escalão ou os próprios proprietários da empresa. Eles utilizam sua posição privilegiada para manipular dados contábeis e ocultar irregularidades, o que dificulta ainda mais a detecção. Um dos pontos centrais da discussão é a desmistificação do termo “gerenciamento de lucros”, que é apresentado como nada mais do que uma forma de manipulação intencional dos números.
O conteúdo aborda diversas técnicas utilizadas nesses esquemas, como a manipulação de receitas e despesas, o uso indevido de provisões e reservas, a aplicação equivocada — muitas vezes deliberada — de normas contábeis e até mesmo a omissão de informações relevantes. A dificuldade de detectar esse tipo de fraude é destacada como um dos principais desafios, sendo que, na maioria das vezes, sua descoberta depende de denúncias internas ou de uma análise minuciosa das demonstrações financeiras, com especial atenção a variações em índices contábeis ao longo do tempo.
Vale destacar adicionalmente que as fraudes contábeis podem ter reflexos diretos na área tributária, considerando que elas podem ser praticadas utilizando vários tipos de artifícios, conforme citamos na segunda edição do nosso Manual de Auditoria Contábil Tributária (p. 128-129):
A dinâmica no cometimento de fraudes contábeis consiste basicamente em cinco categorias de irregularidades:
a) Não registrar na contabilidade os documentos de natureza fiscal e demais documentos produzidos pelo contribuinte e por terceiros e que se relacionem às suas atividades.
b) Registrar de forma incorreta, mediante escrituração de forma parcial ou classificando erroneamente em contas contábeis que não guardam correspondência com a natureza do fato contabilizado, impondo ao auditor extrema habilidade para a sua localização na escrituração, levando muitas vezes à necessidade de proceder a adequada reclassificação do lançamento, de forma avaliar o possível impacto tributário.
c) Registrar sem documentação hábil ou idônea que comprove a operação, ou não apresentá-la quanto for intimado.
d) Registrar de forma intempestiva, em data diversa daquela a que efetivamente se refere o fato constante no documento. Um exemplo clássico dessa situação seria a contabilização de um recebimento de duplicatas em determinada data, porém na contabilidade o ingresso do recurso foi contabilizado em data anterior, com o objetivo de suprir o caixa de forma antecipada, para evitar a ocorrência de saldo credor na Conta Caixa.
e) Registrar por valores incorretos, sejam eles inferiores ou superiores ao que possa ser efetivamente comprovado ou apurado.
Confira a íntegra do texto…
Como as fraudes nas demonstrações financeiras são cometidas
Por Tracy Coenen [1]
A fraude nas demonstrações financeiras é um dos tipos de fraude mais custosos. É um problema significativo porque pessoas dentro e fora da empresa confiam nas informações fornecidas nas demonstrações financeiras. Elas avaliam os resultados financeiros e fazem previsões e decisões sobre o futuro da empresa com base nesses resultados.
A alta gerência ou os proprietários das empresas são geralmente os responsáveis por fraudes nas demonstrações financeiras. Os executivos são responsáveis por empresas inteiras. Eles têm acesso a quase todos os dados e funcionários, e podem explorar esse acesso para cometer e ocultar fraudes.
O poder que o executivo tem em virtude de sua posição na empresa está intimamente ligado ao alto custo da fraude nas demonstrações financeiras. O poder e o acesso dentro de uma empresa possibilitam que fraudes maiores sejam cometidas e acobertadas.
Um dos termos mais inocentes usados para descrever fraude em demonstrações financeiras é “gerenciamento de resultados”. Tal expressão minimiza a gravidade do crime. “Gerenciamento” quase soa como algo bom! Mas gerenciamento de resultados não é uma iniciativa nobre. É, na verdade, fraude em demonstrações financeiras. O grau e a gravidade podem variar, mas ainda assim é fraude. É a manipulação proposital de saldos de contas para fazer com que as demonstrações financeiras se ajustem a um modelo predeterminado.
Especialmente em empresas de capital aberto, há expectativas relacionadas aos resultados financeiros, e os executivos podem alterar os números para se adequarem. Gerenciamento de resultados (fraude nas demonstrações financeiras) significa que a administração manipulou os números, transferindo receitas ou despesas de um período para o outro, ou inflando ativos ou subnotificando passivos.
Além da oportunidade de manipular receitas, despesas, ativos e passivos, existem outras formas de fraude em demonstrações financeiras que estão se tornando cada vez mais populares. Os esquemas incluem o uso indevido de reservas, frequentemente chamado de “pote de biscoitos” para transferir receitas e despesas entre períodos, dependendo da “necessidade” da empresa de que as demonstrações financeiras se encaixem em determinados parâmetros.
A aplicação incorreta das regras contábeis é outra oportunidade para manipulação das demonstrações financeiras. Executivos podem aplicar deliberadamente regras contábeis incorretas de forma a melhorar os resultados financeiros da empresa.
Uma das maneiras mais simples de manipular demonstrações financeiras é por meio da omissão de informações. Existem regras relativas a explicações e divulgações que devem acompanhar as demonstrações financeiras. Sem essas informações adicionais, as próprias demonstrações financeiras podem ser facilmente mal interpretadas. Omitir deliberadamente informações necessárias das notas explicativas às demonstrações financeiras é uma maneira simples, mas eficaz, de apresentar demonstrações financeiras enganosas.
Fraudes em demonstrações financeiras são difíceis de detectar. Uma denúncia de um funcionário sobre a manipulação de registros contábeis é a principal forma de detecção de fraudes em demonstrações financeiras. Elas também podem ser descobertas por meio de uma análise aprofundada das demonstrações financeiras da empresa ao longo do tempo. Há sinais reveladores nos índices financeiros, que tendem a se mover de maneiras estranhas quando os números estão sendo manipulados.
Fonte: TEXTO ORIGINAL EM INGLÊS
COENEN, Tracy. How Financial Statement Fraud is Done. Publicado em 06 mai. 2025 no blog Fraud Files Forensic Accounting. Disponível em: <https://www.sequenceinc.com/fraudfiles/2025/05/how-financial-statement-fraud-is-done/> Acesso em: 06 mai. 2025. [Tradução automática do original em inglês via Google Tradutor, com pequena revisão].