{"id":997,"date":"2011-05-16T04:30:32","date_gmt":"2011-05-16T04:30:32","guid":{"rendered":"http:\/\/alcantara.pro.br\/portal\/2011\/05\/16\/depreciacao-x-irpj-rtt\/"},"modified":"2011-05-16T04:30:32","modified_gmt":"2011-05-16T04:30:32","slug":"depreciacao-x-irpj-rtt","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/alcantara.pro.br\/portal\/2011\/05\/16\/depreciacao-x-irpj-rtt\/","title":{"rendered":"Deprecia\u00e7\u00e3o x IRPJ (RTT)"},"content":{"rendered":"<div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_82_2 counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-grey ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">\u00cdndice<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Alternar tabela de conte\u00fado\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #999;color:#999\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #999;color:#999\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 ' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/alcantara.pro.br\/portal\/2011\/05\/16\/depreciacao-x-irpj-rtt\/#Depreciacao_no_resultado_tributavel\" >Deprecia&ccedil;&atilde;o no resultado tribut&aacute;vel<\/a><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Depreciacao_no_resultado_tributavel\"><\/span> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">Deprecia&ccedil;&atilde;o no resultado tribut&aacute;vel<\/span><\/span><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: right\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">por <\/span><\/span><span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">Douglas G. Odorizzi<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: right\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">Valor Econ&ocirc;mico<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">As Leis n&ordm; 11.638, de 2007, e 11.941 de 2009 introduziram sens&iacute;veis mudan&ccedil;as na quantifica&ccedil;&atilde;o de receitas e despesas do lucro l&iacute;quido. Dentre elas, as sociedades passaram a efetuar, periodicamente, a an&aacute;lise sobre a recupera&ccedil;&atilde;o do imobilizado para calcular a quota de deprecia&ccedil;&atilde;o cab&iacute;vel (art. 183, par&aacute;grafo 3&ordm;, II, da Lei n&ordm; 6.404, de 1976 &#8211; a Lei das S\/A &#8211; e Delibera&ccedil;&otilde;es CVM n&ordm; 553\/08 e 583\/09, que aprovaram os CPCs 04 e 27).<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">A aplica&ccedil;&atilde;o do novo crit&eacute;rio tem revelado muitas vezes taxas de deprecia&ccedil;&atilde;o para lucro l&iacute;quido em percentual inferior ao da legisla&ccedil;&atilde;o fiscal para o Imposto de Renda e Contribui&ccedil;&atilde;o Social sobre o Lucro L&iacute;quido (CSLL). Antes das altera&ccedil;&otilde;es mencionadas, a Lei das S\/A n&atilde;o estabelecia tratamento pr&oacute;prio para a deprecia&ccedil;&atilde;o. Diante disso, simplesmente eram admitidas como dedut&iacute;veis as quotas que se adequassem aos princ&iacute;pios cont&aacute;beis geralmente aceitos. Na pr&aacute;tica, isso fazia com que o lucro l&iacute;quido fosse apurado mediante o uso das taxas da legisla&ccedil;&atilde;o fiscal. Ap&oacute;s as modifica&ccedil;&otilde;es, a avalia&ccedil;&atilde;o do pre&ccedil;o dos ativos tem revelado valor superior ao contabilizado e vida &uacute;til maior que a estimada. Em consequ&ecirc;ncia, as sociedades s&atilde;o obrigadas a alongar o prazo de vida dos bens e a apropriarem quota de deprecia&ccedil;&atilde;o inferior &agrave;quela que at&eacute; ent&atilde;o registravam.<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">O entendimento dominante &eacute; de que as mudan&ccedil;as citadas n&atilde;o interferem na determina&ccedil;&atilde;o do IRPJ e da CSLL, por for&ccedil;a do Regime Tribut&aacute;rio de Transi&ccedil;&atilde;o (RTT &#8211; arts. 15 a 18 da Lei 11.941\/09 &#8211; vide Valor Econ&ocirc;mico de 16.03.11). No entanto, h&aacute; quem considere que, mesmo com o RTT, a deprecia&ccedil;&atilde;o fiscal deve ser quantificada segundo os novos m&eacute;todos cont&aacute;beis. Afirma-se que nessa parte a legisla&ccedil;&atilde;o fiscal seguiria o direito privado. Assim, as mudan&ccedil;as no lucro l&iacute;quido teriam sido encampadas pela legisla&ccedil;&atilde;o do IRPJ e da CSLL. Outrossim, h&aacute; que se considerar que o RTT &eacute; tempor&aacute;rio, podendo ser revogado por lei a qualquer momento.<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">Diante disso, cumpre examinar qual o regime de apura&ccedil;&atilde;o da quota de deprecia&ccedil;&atilde;o fiscal no presente, bem como quando o RTT deixar de ser aplicado.<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p>  <!--more-->  <\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">O artigo 310 do Decreto n&ordm; 3.000, de 1999 (&quot;RIR&quot;) estabelece que a deprecia&ccedil;&atilde;o &eacute; fixada em fun&ccedil;&atilde;o do prazo esperado para utiliza&ccedil;&atilde;o econ&ocirc;mica. Compete &agrave; administra&ccedil;&atilde;o fiscal publicar o prazo de vida &uacute;til admiss&iacute;vel, em condi&ccedil;&otilde;es normais de opera&ccedil;&atilde;o (INs 162\/98 e 130\/99). Com isso, foi fixado crit&eacute;rio &uacute;nico a todos como padr&atilde;o a ser observado, pouco importando o desgaste efetivo do imobilizado de cada contribuinte.<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">Comparando-se o tratamento fiscal com o cont&aacute;bil rec&eacute;m-introduzido, verifica-se que ambos utilizam premissas diversas para chegar &agrave; deprecia&ccedil;&atilde;o cab&iacute;vel.<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">A legisla&ccedil;&atilde;o fiscal fixa piso m&iacute;nimo aceit&aacute;vel de dedu&ccedil;&atilde;o, ainda que o desgaste real seja inferior. J&aacute; as normas cont&aacute;beis imp&otilde;em a necessidade de identificar anualmente a vida &uacute;til para fixar a deprecia&ccedil;&atilde;o (com base em pelo menos quatro par&acirc;metros), sem preju&iacute;zo de considerar a experi&ecirc;ncia da sociedade com ativos semelhantes (CPC 27).<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">Portanto, h&aacute; uma distin&ccedil;&atilde;o de crit&eacute;rios: enquanto as regras fiscais imp&otilde;em um tratamento igualit&aacute;rio, as normas cont&aacute;beis exigem um exame individual e peri&oacute;dico.<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">A op&ccedil;&atilde;o feita pela legisla&ccedil;&atilde;o fiscal &eacute; denominada m&eacute;todo linear. Trata-se de um desgaste admiss&iacute;vel, cujo racional &eacute; o mesmo que justifica aplicar percentuais pr&eacute;-definidos sobre a receita para c&aacute;lculo do lucro presumido e desprezo da efetiva lucratividade de cada contribuinte, utilizando um padr&atilde;o de retorno por segmento econ&ocirc;mico.<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">Poder-se-ia criticar a escolha fiscal pelo m&eacute;todo linear, em detrimento da verifica&ccedil;&atilde;o do desgaste acumulado e do prazo de vida dos bens do contribuinte. A assertiva tem cabimento em especial por tratar de disp&ecirc;ndio comput&aacute;vel no lucro real.<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">A cr&iacute;tica, no entanto, n&atilde;o &eacute; procedente. A aplica&ccedil;&atilde;o de um valor m&iacute;nimo a todos, mantido o direito de aquele que tem maior desgaste possa, ap&oacute;s demonstr&aacute;-lo, apropriar quota superior (art. 310, par&aacute;grafo 1&ordm;, do RIR), justifica-se como instrumento de simplifica&ccedil;&atilde;o da apura&ccedil;&atilde;o do resultado tribut&aacute;vel, que encontra fundamento na praticabilidade da tributa&ccedil;&atilde;o. Nesse caso, a quota s&oacute; seria descabida se a taxa fosse arbitr&aacute;ria, a ponto de desnaturar as bases de IRPJ\/CSLL.<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">No entanto, o simples fato de haver um padr&atilde;o igualit&aacute;rio m&iacute;nimo n&atilde;o representa desprezo ao lucro real. A an&aacute;lise da legisla&ccedil;&atilde;o revela haver outros itens que tamb&eacute;m s&atilde;o pr&eacute;-estabelecidos, tal como a avalia&ccedil;&atilde;o do estoque pelo custo m&eacute;dio (art. 295 do RIR). Na realidade, tratam-se de concess&otilde;es feitas para facilitar e dar seguran&ccedil;a na apura&ccedil;&atilde;o do IRPJ\/CSLL, sem as quais n&atilde;o haveria possibilidade f&aacute;tica de serem calculados.<\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\">Em suma, a legisla&ccedil;&atilde;o fiscal fixa crit&eacute;rio pr&oacute;prio para a quota de deprecia&ccedil;&atilde;o, independentemente do valor de mercado do ativo (m&eacute;todo linear). A legisla&ccedil;&atilde;o privada, com as mudan&ccedil;as recentes, adota par&acirc;metro distinto (vida &uacute;til econ&ocirc;mica efetiva). Por essas raz&otilde;es, com ou sem RTT, o trabalho t&eacute;cnico feito para quantificar a quota registr&aacute;vel no lucro l&iacute;quido &eacute; indiferente para identificar a quota dedut&iacute;vel no resultado tribut&aacute;vel.<\/span><\/span><\/p>\n<hr \/>\n<p style=\"text-align: right\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\"><em><strong>Douglas Guidini Odorizzi <\/strong>&eacute; advogado associado do Dias de Souza Advogados Associados<\/em><\/span><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: right\"> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\"><em>Este artigo reflete as opini&otilde;es do autor, e n&atilde;o do jornal Valor Econ&ocirc;mico. O jornal n&atilde;o se responsabiliza e nem pode ser responsabilizado pelas informa&ccedil;&otilde;es acima ou por preju&iacute;zos de qualquer natureza em decorr&ecirc;ncia do uso dessas informa&ccedil;&otilde;es<\/em><\/span><\/span><\/p>\n<hr \/>\n<p> \t<span style=\"font-size: 14px\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif\"><strong>Fonte<\/strong>: <a href=\"http:\/\/4mail.com.br\/Artigo\/ViewFenacon\/006798028494167\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Valor Econ&ocirc;mico<\/a><\/span><\/span><\/p>\n<hr \/>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Deprecia&ccedil;&atilde;o no resultado tribut&aacute;vel &nbsp; por Douglas G. 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